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        首页 第2章 审计的种类、方法和程序

        第2章 审计的种类、方法和程序.ppt

        第2章 审计的种类、方法和程序

        中小学精品课件
        2019-04-27 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

        简介:本文档为《第2章 审计的种类、方法和程序ppt》,可适用于综合领域

        第二章审计的种类、方法和程序★了解:审计的种类、程序★理解:审计的技术方法★重点掌握:审计抽样方法学习目的第二章审计的种类、方法和程序审计的种类审计的方法审计程序抽样技术在审计中的应用第一节审计的种类审计的基本分类审计的其他分类一、审计的基本分类★按审计主体分类政府审计民间审计内部审计★按审计内容和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计按审计主体分政府审计社会审计内部审计(国家审计机关)强制性、权威性、无偿性、独立(社会审计组织)(内部审计机构)受托性、民事行为、有偿性、双向独立内向性、及时性、针对性、经常性效益审计是指审计机关对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行的检查和评价。它以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容以促进经济效益为目的。经济性是指以最低的投入达到目标简单地说就是投入是否节约。效率性是指产出与投入之间的关系包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出简单地说就是支出是否讲究效率。效果性是指目标的实现程度即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果简单地说就是是否达到目标。二、审计的其他分类★按审计范围分类:全部审计、局部审计和专项审计★按审计执行地点分类:报送审计和就地审计★按审计动机分类:强制和任意审计★按审计实施时间分类:事前、事中和事后审计定期和不定期审计★按审计是否通知被审单位分类:预告和突击审计★按审计使用的技术和方法分类:账表导向、系统导向和风险导向审计第二节审计的方法审计方法体系审计方法的涵义审计的技术方法审计方法的选用一、审计方法的涵义目标说:是指为了完成审计任务达到审计目标所采取的各种措施和手段。取证说:审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。审计人员检查和分析审计对象收集审计证据并对照审计依据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。二、审计方法体系三、审计方法的选用要适应审计目的要适合审计方式要联系被审计单位的实际四、审计的技术方法审查书面资料的方法亦称查账法其审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表是审计最基本的方法。按审查书面资料的技术分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。按审查书面资料的顺序分为顺查法和逆查法。按审查书面资料涉及的数量分为详查法和抽查法。证实客观事物的方法收集书面资料以外的审计证据证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等方法。主要包括盘点法、调节法、观察法和鉴定法。审阅法通过审查和翻阅会计资料(会计凭证、账簿、报表)和其他资料(计划、预算、合同等)查明资料及经济业务的公允性、合法性、合规性从中发现错弊或疑点并收集书面证据。审阅技巧、形式审阅合法凭证填列盖章、内容(合理、合法性)分析核对法对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面材料之间的有关数据进行相互对照检查借以查明证证、证账、账账、账表、表表之间是否相符从而取得有无错弊的书面证据。查询法查询法面询法函询法对审计过程中发现的疑点和问题通过向被审计单位内外有关人员调查和询问弄清事实真相并取得审计证据。函证法涵义对银行存款、往来款项等的账实核对技术函证法积极函证(答复式)消极函证(默认式)比较法比较法绝对数比较法相对数比较法对被审计项目的书面材料与相关的标准进行比较确定它们之间的差异经过分析从中发现问题并取得审计证据。分析法通过对会计资料的有关指标的观察推理、分析和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。比较分析比率分析帐户分析帐龄分析平衡分析因素分析按审查书面资料的顺序(是否按照会计核算的处理顺序)原始凭证顺查法逆查法审阅、核对审阅、分析仔细全面结果准确节省人力和时间工作效率高费时、费力成本高、效率低不全面、可能有遗漏、规模小、业务量少的单位、管理混乱、存在严重问题、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全的企业顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围LOGO逆查法举例财务会计报告的审阅与分析寻找审计线索、审阅:()报告形式的审查(种类、格式、填列)()勾稽关系的审查(表内、表外)()补充资料及附注的正确性审查、分析()横向分析()纵向分析()比率分析Sheet横向趋势分析表索引号Z-单位名称:会计报表项目上年本年本年比上年增长说明①②③=②①④=③①营业收入营业成本营业毛利利润总额净利润存货应收帐款速动资产流动资产流动负债流动资产净额固定资产在建工程负债总额实收资本净资产说明栏仅分析增减比例超过以上的项目测试人:日期:复核人:日期:()横向分析波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的项目具有对应关系而不对应的科目凡是有负号的科目利润表相关项目分析波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目(如:应收、应付及预收、预付账款、无形资产、长期待摊费用等)不应该变动而又发生变动的项目(如:实收资本等)具有对应关系而不对应的科目(如:坏账准备与应收账款、固定资产与累计折旧、主营业务收入与应收账款、投资与投资收益等)利润表相关项目分析凡是有负号的科目利润表相关项目分析测试工作底稿单位名称:××公司××年度单位:千元项目上年结算数本年累计数增(减)幅度金额比例%主营业务收入主营业务成本营业费用主营业务税金及附加主营业务利润正常情况下产品销售收入与相应的成本、费用、税金、利润应该发生大致上相同幅度的增减。但从该表增长幅度来看在销售收入增长.%的情况下利润只增长.%税金只增长.而成本的增长.%又远远超过收入增长幅度。至于销售费用上年居然没有发生额。显然上述项目都有可能存在较严重的问题应列入重点审计领域。Sheet纵向趋势分析表索引号Z-被审计单位:会计报表项目年年增减说明数数①②③④⑤=④②流动资产长期投资固定资产净值在建工程无形资产其它资产待处理财产损失资产合计流动负债长期负债负债合计实收资本其它权益负债权益合计说明栏仅说明比例超过以上的项目测试人:日期:复核人:日期:Sheet纵向趋势分析表索引号Z-被审计单位:会计报表项目年年增减说明数数①②③④⑤=④②一、主营业务收入减:营业成本  销售费用  销售税金及附加  管理费用  财务费用二、主营业务利润加:其它业务利润三、营业利润加:投资收益  营业外收入  补贴收入减:营业外支出四、利润总额减:所得税五、净利润说明栏仅分析增减比例超过以上项目以主营业务收入为测试人:日期:复核人:日期:Sheet比率趋势分析表索引号Z-被审计单位:比率计算公式年年增减数说明①②③=②①偿债能力比率:流动比率流动资产÷流动负债速动比率速动资产÷流动负债财务杠杆比率负债比率负债总额÷资产总额资本对负债比率资本额÷负债总额利息保障系数(税前利润+利息支出)÷利息支出经营效率比率存货周转率销售成本÷平均存货应收帐款周转率营业收入÷平均应收帐款总资产周转率营业收入÷平均总资产获利能力比率销售利润率利润总额÷营业收入×净资产报酬率净利润÷平均净资产×总资产报酬率净利润÷平均总资产×注:速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付帐款  平均数均按期初与期末的平均数计算  说明栏仅分析增减超过以上指标测试人:日期:复核人:日期:按审查书面资料涉及的数量详查法对被审计单位一定时间内的所有会计凭证、会计账簿和财务报表或某一项目的全部会计资料进行详查。只能用于规模较小的企事业单位或特定情况。抽查法亦称抽样法指从被审计单位的全部会计资料中抽取一部分进行审查并根据审查结果推断总体的一种方法。仅适用于内部控制系统健全、会计基础较好的企事业单位。盘点法★盘点法的概念:盘点法也称盘存法是对被审单位的现金和财产物资进行实物清点以确定其存在状况的一种审计方法??梢苑治苯优痰惴ㄓ爰嗯?。调节法★调节法的概念:★调节法的应用:是指由于被审单位报告日数据和审计日数据存在差异或由于被审项目存在未达账项时通过对某些因素进行增减调节以验证报告日数据账实是否一致的一种审计方法。盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不同而采用的调节法。银行存款未达帐项的调节★案例+-=观察法观察法是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况以获取证据的方法。举例:在观察某厂环境时注意到有一幢新建的俱乐部大楼但回忆固定资产账上并无此项业务记录出现了账外财产万元。你认为应该用何种方法进一步查明情况?鉴定法鉴定法是指邀请专门人员运用专门技术对书面材料实物和经济活动进行辨认和确定的方法。举例:查存货时发现甲种自制半成品元账上已经存放半年未动经询问得知是产品计划安排问题用不上邀请做技术鉴定处理。第三节抽样审计方法审计抽样概述统计抽样审计审计抽样与抽样风险审计抽样的分类依据和意义(一)审计抽样与抽样风险审计抽样是指审计人员在实施审计测试时从被审总体中选取一定数量的样本进行审查通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法?!锷蠹瞥檠母拍睿ㄒ唬┥蠹瞥檠氤檠缦粘檠蠹瞥鱿指莩椴榈汲龅纳蠹平崧塾氡簧笞芴逄匦圆幌喾那榭龅目赡苄??!锍檠缦丈蠹迫嗽辈捎貌磺〉钡纳蠹瞥绦蚝头椒ɑ蛭蠼馍蠹浦ぞ莸榷茨芊⑾种卮笪蟛畹目赡苄浴锓浅檠缦铡锍檠缦盏睦嘈托爬倒确缦粘檠峁股蠹迫嗽倍阅诓靠刂频男爬党似涫导噬峡筛栊爬党潭鹊目赡苄孕爬挡蛔惴缦粘檠峁股蠹迫嗽泵挥谐浞中爬凳导噬嫌Ω栊爬档哪诓靠刂频目赡苄晕笫芊缦粘檠峁砻髡嘶в喽畈淮嬖谥卮蟠肀ǘ导噬洗嬖谥卮蟠肀ǖ目赡苄晕缶芊缦粘檠峁砻髡嘶в喽畲嬖谥卮蟠肀ǘ导噬喜淮嬖谥卮蟠肀ǖ目赡苄浴锍檠?、非抽样风险对审计工作的影响注:()两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。()信赖过度风险和误受风险对审计人员来说是最危险的风险。审计测试抽样风险类型对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率(二)审计抽样的分类任意抽样任意抽取样本以减少工作量判断抽样根据经验判断有目的的抽查统计抽样运用概率论原理遵循随机原则抽取属性抽样变量抽样统计抽样中是否需要专业判断?★属性抽样与变量抽样的区别抽样方法测试种类目标与特点属性抽样符合性测试估计总体错弊的发生频率变量抽样实质性测试估计总体的金额或错误金额统计抽样的理论依据有充分的数学依据。如果选择样本得当运用概率论原理可以通过样本推断总体。有健全的内部控制系统依据。在健全的内部控制系统下会计上发生错弊的可能性减少。有合理的经济依据。为了节约审计资源需要以统计抽样代替详查。统计抽样的意义统计抽样能够科学地确定抽样规模统计抽样中总体个项目被抽中的机会是均等的可以防止主观判断统计抽样能计算抽样误差在给定的范围内其概率有多大并根据抽样推断的要求把这种误差控制在预先给定的范围之内统计抽样便于实行审计工作规范化二、统计抽样审计统计抽样审计程序方法属性抽样变量抽样(一)统计抽样审计程序方法抽样总体的确定样本量的确定样本的选取详细审查样本推断总体并得出结论。、抽样总体的确定剔除重要项目(金额大、危险的项目)同质总体的确定(与审计目标相联系)对总体中每个项目按一定方法编号、样本量的确定样本量确定应考虑的因素总体规模的大?。∟)预计总体差错率或标准差(S)精确度()可靠程度(风险水平)(t)、样本的选取样本选取的原则:随机原则样本选取的方式随机数表选样系统选样(等距选样)??分层选样整群选样()随机数表法起点编号方向位数()系统抽样法(等距抽样)编号间距起点总体数量样本规模D范围内随机确定D=Nn、详细审查样本检查样本计算实际差错率或实际标准差与审计的差错率或标准差比较调整抽查数量。样本错误率(标准差)小于等于大于样本规模过大样本规模适当可据样本审查结果推断总体样本规模过小扩大抽样规模重新进行抽样预计总体错误率(标准差)、推出总体并得出结论属性抽样审计结论:有的把握保证被审项目的差错率不超过变量抽样审计结论:有的把握保证被审项目的金额在元至元之间??煽砍潭仁导示范壬舷蘅煽砍潭染非淙范ㄗ芴迦范ǔ檠婺Q∪⊙旧蟛檠镜贸錾蠹平崧凼导省芄兰剖导?gt;估计统计抽样程序(二)属性抽样及其应用、含义在精确度界限和可靠程度一定的条件下为了测定总体特征的发生频率而采用的方法、步骤①确定预计差错发生率②确定精确度③确定可靠程度④确定样本数量⑤选择随机抽样方法⑥评价抽样结果推断总体特征例:对某厂年月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查预先确定抽样可靠程度为预计差错发生率为精确度为。问:()抽样规模为多少?()若样本中有张凭证出现错误应作出何种审计结论?()若样本中有张凭证出现错误又应如何处理?(三)变量抽样应用(一)平均值估计、含义、步骤()确定N()确定n点估计区间估计例:对某企业存货金额进行审计该企业共有种存货采用统计抽样法审计人员预计的总体标准差为元可靠程度为精确度为±元。要求:()确定抽样规模。()若样本平均值为元样本标准差为元。审计人员应的出何种审计结论?(二)差异估计、含义、步骤平均差额=(样本实际值帐面值)÷样本量估计的总体差额=平均差额×总体容量估计的总体价值=总体帐面价值估计的总体差额、适用情况、举例(三)比率估计、含义、步骤比率=样本实际价值之和÷样本帐面价值之和估计的总体价值=总体帐面价值×比率、适用情况()确定N()确定n()抽样、审样(s)()推断总体作出结论区间估计点估计比率估计差异估计平均值估计例:被审单位应付帐款帐面价值为,,元共计个帐户据统计抽样方法选出个帐户帐面价值为,元审计后认定的价值为,元。要求:请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。解:()比率估计:比率=,÷,=估计的总体帐面价值=,,×=,,()差额估计抽样:平均差额=(,,)÷=估计的总体差额=×=,估计的总体价值=,,,=,,第四节审计程序审计程序是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采用的系统性工作步骤。三个阶段:准备实施完成实施阶段报告阶段内控制度评审实质性测试整理和分析审计工作底稿出具审计报告…准备阶段签订审计业务约定书编制审计计划一、民间审计程序审计机关的准备工作审计组的准备工作内控制度评审实质性测试整理和分析审计工作底稿审计组编写审计报告审定审计报告出具审计报告和做出审计决定…二、国家审计的程序三、内部审计的程序计划审计工作实施审计工作评价控制缺陷完成审计工作出具审计报告关注后期事项记录审计工作波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目(如:应收、应付及预收、预付账款、无形资产、长期待摊费用等)不应该变动而又发生变动的项目(如:实收资本等)具有对应关系而不对应的科目(如:坏账准备与应收账款、固定资产与累计折旧、主营业务收入与应收账款、投资与投资收益等)利润表相关项目分析凡是有负号的科目但从该表增长幅度来看在销售收入增长.%的情况下利润只增长.%税金只增长.而成本的增长.%又远远超过收入增长幅度。至于销售费用上年居然没有发生额。显然上述项目都有可能存在较严重的问题应列入重点审计领域。

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